17 июля 2023 года Конституционный Суд РФ конкретизировал правила проведения налоговой проверки контролируемых сделок при получении уточнённого уведомления. Дело о проверке конституционности абзаца первого пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрено в связи с жалобой публичного акционерного общества «Вымпел-Коммуникации».
Постановление основано на раннее вынесенных правовых позициях суда.
История вопроса
В мае 2018 года российская телекоммуникационная компания ПАО «Вымпел-Коммуникации» предоставила в налоговый орган уведомление о проведённых за предыдущий год 111 контролируемых сделках. Через пять месяцев налогоплательщик дополнительно уточнил детали 68 сделок, касающиеся, в основном, нумерации договоров. Налоговая служба приняла решение о проверке одной из уточненных сделок после истечения двухлетнего срока со дня получения первичного уведомления. Суды посчитали такое решение законным, поскольку оно было принято до истечения двухлетнего срока со дня получения повторного уведомления заявителя. ПАО «Вымпел-Коммуникации» считает, что оспариваемая норма и сложившаяся практика её применения нарушают конституционные принципы налогообложения, допуская назначение в указанные сроки налоговой проверки сделок, сведения о которых в повторном уведомлении не были существенно изменены.
Позиция Суда
Создание благоприятных условий для функционирования экономической системы страны предполагает право государства контролировать хозяйственную деятельность предпринимателей, в том числе через проверки их сделок, инспектирование полноты и своевременности уплаты налогов.
Сформировавшийся на практике подход, когда налоговый орган во всех случаях проверяет контролируемые сделки при получении уточнённого уведомления, обусловлен тем, что налогоплательщики через такое уведомление нередко впервые сообщают о конкретных сделках или вносят существенные изменения в сведения о сделках, содержащиеся в первоначальном уведомлении.
Однако уточнённое уведомление может корректировать также и несущественные технические ошибки и недочёты. В такой ситуации отсчёт двухлетнего срока для проведения проверки с момента получения налоговым органом уточнённого уведомления о сделках не соответствует конституционным критериям ограничения прав и свобод, основанным на социальной оправданности и соразмерности ограничений, поэтому решение о проверках контролируемых сделок не должно быть формальным. Налоговым органам необходимо учитывать объём, содержание и характер уточняемых сведений. Для этого требуется наличие определённых критериев начала исчисления срока проведения проверок контролируемых сделок, что обеспечит баланс частных и публичных интересов.
Оспариваемая норма на практике её применения признана неконституционной. Федеральному законодателю надлежит внести в правовое регулирование необходимые изменения. До тех пор при получении уточнённого уведомления двухлетний срок для принятия решения о назначении проверки контролируемых сделок исчисляется со дня получения налоговым органом уточненного уведомления, если в нем впервые приведены сведения о сделке или содержатся существенные изменения сведений первоначального уведомления. Если корректируются несущественные аспекты, срок на проведение проверки отсчитывается со дня получения налоговым органом первоначального уведомления.
Решения по делу заявителя подлежат пересмотру.
Пресс-служба Конституционного Суда РФ