Цены не могут повышаться под предлогом введения или увеличения ставки НДС. Такое постановление, защищающее конечного потребителя, 25 ноября принял Конституционный суд России. Но риски изменения налога должны разделить корпоративные клиенты, в том числе малый бизнес и даже индивидуальные предприниматели.
Постановление высшей инстанции предупредит споры, связанные с повышением ставки НДС с 1 января. С будущего года этот налог должны будут уплачивать многие применяющие упрощенную систему налогообложения компании, в том числе оказывающие жилищно-коммунальные и иные услуги населению.
Справка
По данным Федеральной налоговой службы, плательщиками НДС числится 886,6 тысяч организаций. За 7 месяцев этого года они начислили 91,7 трлн рублей налога, уплачено в федеральный бюджет (с учетом вычетов и возмещений) — 7,5 трлн. В единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства включено почти 2,2 млн юридических лиц и 4,5 млн индивидуальных предпринимателей.
По своей природе налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным. Производитель товара по сути взимает его с первого приобретателя в составе отпускной цены, но уменьшает на сумму, уплаченную своим поставщикам сырья, комплектующих и так далее. Так НДС «накручивается» в процессе производства и перепродажи, конечный розничный покупатель может увидеть выделенную сумму налога в чеках.
Договор дороже денег
Жалобу в высшую инстанцию подал банк ВТБ. В 2019 году он приобрел у АО «Энвижн Груп» (ныне — «Ситроникс Ай Ти») лицензию на использование программных продуктов Microsoft. Стороны закрепили твердую стоимость и запретили её изменение.
На момент подписания этого договора реализация любого софта освобождалась от НДС. Однако в 2020 году законодатели ограничили использование этой льготы только продуктами российских разработчиков. Не желая нести убытки, дистрибьютор американских программ (АО «Энвижн Груп») потребовал от покупателя доплатить ему соответствующую сумму налога. Арбитражный суд Москвы и суд по интеллектуальным правам не усмотрели оснований для пересмотра договорной цены, возложив риски изменения налогового законодательства на поставщика, тогда как Верховный суд России пришел к выводу, что, будучи косвенным налогом, НДС ложится на покупателя и является дополнительным к цене.
Обращаясь в Конституционный суд России банк ВТБ, по сути, просил подтвердить, что НДС должен включаться в стоимость товара, которая не может увеличиваться из-за изменений в законодательстве. Представитель банка Вадим Зарипов даже напомнил о недобросовестной практике 90-х, когда в рекламе указывалась цена без налогов (её, в частности, активно использовали сотовые операторы «большой тройки»). По мнению юриста, закон о введении НДС адресован продавцу и на ранее заключенные договоры он не распространяется. «НДС содержится в цене, даже если не выделен. Все, что должен покупатель продавцу — уплатить цену», — резюмировал Вадим Зарипов.
Представитель Совета Федерации Андрей Клишас также убежден, что НДС является частью цены. Сенатор признал, что практика рассмотрения подобных споров остается чрезвычайно противоречивой. Он напомнил, что с 1 января ставка НДС увеличивается на два процентных пункта. «Значит ли это, что все цены по договорам должны быть увеличены на 2%?» — риторически вопрошает Андрей Клишас.
Позицию о включении НДС в фиксированную цену по сути поддержал и Вячеслав Росинский из Генеральной прокуратуры России. «Налоговое законодательство может косвенно отражаться на цене, но изменение публично-правовых требований к стороне не влечет её увеличения. Издержки должны быть возложены на продавца», — констатировал полномочный представитель Президента России Дмитрий Мезенцев.
На недопустимость повышения цены в случае изменения НДС указывают в правительстве России, Министерстве финансов РФ и Верховном суде России.
Ставка больше чем жизнь
В свою очередь защищающая АО «Ситроникс Ай Ти» (поставщик Microsoft для банка ВТБ) Любовь Старженецкая считает единственным приемлемым решением проблемы автоматическое добавление НДС к согласованной цене договора. По уверению юриста, покупатель от этого не пострадает, так как вправе переложить налог на своего потребителя и так далее.
Позиция главного регулятора — Федеральной налоговой службы (ФНС), оказалась противоречивой. В официальном отзыве заместитель руководителя ведомства Виктор Бациев возложил налоговые риски при определении цены на продавца. Тогда как представитель ФНС Антон Изотов уверен в необходимости перекладывать налог на конечного покупателя. В частности, введение спорного НДС на иностранный софт было призвано мотивировать потребителей приобретать отечественное программное обеспечение. В случае же включения налога в стоимость зарубежных продуктов эта цель не достигается: «НДС приобретает признаки прямого налога, что противоречит его косвенной правовой природе», — полагает юрист фискального ведомства.
Выступая на Всероссийском налоговом форуме, руководитель ФНС Даниил Егоров подчеркнул, что по проблеме увеличения с 2026 года ставки НДС до 22% позиция ведомства остается прежней — такое изменение не является основанием для одностороннего повышения цен по длящимся контрактам.
Поделим поровну
Конституционный суд России пришел к выводу о «пробельности» действующего законодательства. И недопустимости автоматического (!) взыскания увеличенного НДС с не являющегося его плательщиком покупателя. Равно и как одностороннего расторжения длящихся договоров. То есть банк ВТБ одержал победу, его дело по спору с АО «Ситроникс Ай Ти» подлежит пересмотру.
Также служители конституционной Фемиды защитили частных потребителей — введение или увеличение ставки НДС не является основанием для повышения цены.
В свою очередь, в корпоративных отношениях (B2B) все гораздо сложнее. Сторонам предлагается урегулировать вопрос путем переговоров. Если же не являющийся плательщиком НДС покупатель отказался пересмотреть цену, поставщик вправе предъявить ему иск о взыскании половины увеличенного налога. Такие требования могут получить как применяющие упрощенную систему налогообложения компании, так и индивидуальные предприниматели.
Для иных бизнес-клиентов поставщик вправе повысить цену в одностороннем порядке: «Если покупатель имеет право на вычет, то действует общий принцип НДС — как косвенный налог он перекладывается на покупателя», — заявила Любовь Старженецкая журналисту «Фонтанки».
Партнер юридической фирмы «Арбитраж.ру» Денис Черкасов полагает, что Конституционный суд России скорректировал подход в сторону поиска баланса. «Хозяйствующие субъекты получили ориентиры экономических последствий в таких спорах в части потенциального разделения дополнительного налогового бремени по НДС пополам. Это постановление показывает, как важно внимательное отношение к оформлению договоров в части установления цены и порядка её определения в ситуации последующих законодательных изменений», — полагает юрист.
По мнению советника Консультационной Группы «Прайм Эдвайс» Валерии Дементьевской, в условиях стремительно меняющегося налогового законодательства наиболее безопасным решением является включение в договоры налоговых оговорок, которые могут обязывать стороны пересматривать цену сделки в том числе при введении налогов или повышении ставок.
«Продавец и не являющийся плательщиком НДС покупатель должны будут поделить возникшую нагрузку между собой. При рассмотрении таких споров суд может учесть разные обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие обогащения продавца. В отношении частных покупателей Конституционный суд России действует патерналистски. Полагаю, что в любом случае бизнес будет закладывать свои издержки в общую ценовую политику. В итоге рост цен неизбежен, просто он не будет прямо привязан к размеру выросшего в конкретных сделках и операциях налога», — отмечает партнер Юридической компании Taxology Алексей Артюх.
ЖЭК-потрошитель
До сих пор практика разрешения таких споров о включении или прибавлении НДС оставалась противоречивой. Обострилась она в этом году, когда плательщиками налога стали применяющие упрощенную систему налогообложения малые предприятия с оборотом свыше 60 млн рублей. В частности, многие управляющие многоквартирными домами компании увеличили тарифы на услуги ЖКХ на 5 или 7%.
В ряде случаев суды признали это незаконным. Так, отклоняя доводы ООО «СургутСервис», служители Фемиды констатировали, что «ни условиями договоров, ни положениями жилищного законодательства не установлена возможность увеличения управляющей организацией в одностороннем порядке цены в случае изменения условий налогообложения». Эти выводы поддержал Верховный суд России.
В то же время в деле сахалинского ООО «Жилищное Хозяйство „Бумажник“» арбитраж констатировал, что, будучи косвенным (дополнительным к цене продаваемых товаров) налогом, НДС, соответственно, эту цену увеличивает: «Бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков)».
Напомним, что с 2026 года плательщиками НДС становятся применяющие «упрощенку» малые предприятия с годовым оборотом от 20 млн рублей. Далее этот порог будет снижаться еще больше. Благодаря постановлению Конституционного суда России их частные клиенты теперь защищены от повышения зафиксированных в долгосрочных договорах цен.
Павел Нетупский